Расчет оценки стоимости чистых активов акционерного общества
Новый порядок определения стоимости чистых активов
Приказом Минфина России от 28.08.2014 №84н «Обутверждении Порядка определения стоимости чистых активов»введен новый порядок расчета стоимости чистых активов.
Согласно вышеназванному Порядку величина чистых активовопределяется как разность между величиной принимаемых к расчету активови величиной принимаемых к расчету обязательств организации. Объектыбухгалтерского учета, учитываемые на забалансовых счетах, приопределении стоимости чистых активов к расчету не принимаются.
Порядок применяется для акционерныхобществ, обществ с ограниченной ответственностью, государственных имуниципальных унитарных предприятий, производственных кооперативов,жилищных накопительных кооперативов, хозяйственных партнерств, такжеданный порядок распространяется в том числе на организаторов азартныхигр. Однако его не смогут применять кредитные организации и акционерныеинвестиционные фонды.
Показатель стоимости чистых активов имеет большое значение вхозяйственной деятельности. В целях налогообложения он необходим,например, в случаях реорганизации юридического лица (п. п. 5, 6 ст. 277Налогового Кодекса РФ), признания доходов и расходов от покупкипредприятия как имущественного комплекса (п. п. 1, 2 ст. 268.1 НК РФ).
Формула расчета чистых активов
Согласно Приказу стоимость чистых активов определяется поданным бухгалтерского учета как разность между величинами принимаемых красчету активов и обязательств организации.
Чистые активы = Активы – Обязательства
Принимаются к расчету все активы, исключая дебиторскуюзадолженность учредителей по вкладам в уставный капитал, по оплатеакций.
Принимаются к расчету все обязательства, исключая доходыбудущих периодов, признанных организацией в связи с получениемгоспомощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества (п. 9ПБУ 13/2000).
Сумма чистых активов определяется по данным бухгалтерскогоучета.
При этом активы и обязательства принимаются к расчету постоимости, подлежащей отражению в бухбалансе, исходя из правил оценкисоответствующих статей баланса.К регулируемым величинам, в частности,относятся начисленная амортизация и оценочные резервы (резервы подснижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовыхвложений, по сомнительным долгам).
Таким образом, формула расчета чистых активовпринимает следующий вид:
ЧА = (стр. 1600 – Дзуч) – (стр. 1400 + стр.1500 -ДБп)
где,ЧА – Чистые активы;ДЗуч – дебетовое сальдо по счету 75 «Расчеты сучредителями»;
ДБп – государственная помощь и безвозмездно полученное имущество (частьсчета 98 «Доходы будущих периодов»)
Пример расчета чистых активов АО
Пример. По данным бухгалтерской отчетности предприятия,являющегося непубличным акционерным обществом, остатки средств на31.12.2021 составляют:
- стр. 1600 – 44 418 тыс. руб.;
- стр. 1400 – 23 967 тыс. руб.;
- стр. 1500 – 19 355 тыс. руб.;
- счет 75 «Расчеты с учредителями» – 0тыс. руб.;
- счет 98 «Доходы будущих периодов» – 416тыс. руб. (в том числе государственная помощь и безвозмездно полученноеимущество – 416 тыс. руб.).
Рассчитаем стоимость чистых активов: ЧА = (44 418 – 0) – (23967 + 19 355 – 416) = 1 512 тыс. руб.
В бухгалтерской отчетности величина чистых активов указываетсяпо строке 3600 «Чистые активы» раздела 3 Отчета обизменениях капитала.
Обязанности предприятий по соблюдению достаточности чистыхактивов
Законодательство о хозяйственных обществах содержит ряд норм,которые регулируют поведение предприятий в зависимости от величины идинамики ЧА. Ниже в табличном виде обобщены основные контрольныемеханизмы.
Контроль величины чистых активов
| Обществообязано обеспечить любому заинтересованному лицу доступ к информации остоимости его истых активов | Пункт 3 ст. 35 Закона № 208-ФЗ, п. 2. ст. 30 Закона №14-ФЗ |
| Еслистоимость чистых активов общества останется меньше его уставногокапитала поокончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом иликаждым последующим финансовым годом, по окончании которыхстоимость чистых активовобщества оказалась меньше его уставного капитала, общество не позднеечем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансовогогода обязано принять одно из следующих решений: | Пункт 6 ст. 35 Закона № 208-ФЗ, п. 4 ст. 30 Закона №14-ФЗ |
| 1)об уменьшении уставного капитала общества до величины, не превышающейстоимости его чистых активов; | |
| 2)о ликвидации общества | |
| Если поокончании второго финансового года или каждого последующего финансовогогода стоимость чистых активов АО окажется меньше величиныминимального уставногокапитала (для – АО 100 тыс. руб., ООО и непубличногоакционерного общества – 10 тыс. руб., ст. 26 Закона№208-ФЗ,п. 1 ст. 14 Закона №14-ФЗ), АО не позднее чем через шесть месяцев послеокончания финансового года обязано принять решение о своей ликвидации | Пункт 11 ст. 35 Закона № 208-ФЗ |
| АО невправе объявлять о выплате дивидендов по акциям (выплачиватьобъявленные дивиденды по акциям), если на день принятия такого решения(выплаты) стоимость чистых активов АО меньше его уставногокапитала, резервногофонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставомликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либостанет меньше их размера в результате принятия данного решения (выплатыдивидендов) | Пункты 1 и 4 ст. 43 Закона № 208-ФЗ |
| ООО невправе принимать решение о распределении своей прибыли междуучастниками общества (выплачивать участникам общества прибыль), если намомент принятия такого решения (выплаты) стоимость чистыхактивов ООО меньше егоуставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера врезультате принятия данного решения (выплаты) | Пункты 1 и 2 ст. 29 Закона № 14-ФЗ |
| Сумма,на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имуществаобщества, не должна превышать разницу между стоимостью чистыхактивов общества исуммой уставного капитала и резервного фонда общества | Пункт 5 ст. 28 Закона № 208-ФЗ, п. 2 ст. 18 Закона №14-ФЗ |
Роль государственных органов в контроле величины чистыхактивов
Пунктом 3 ст. 61 ГК РФ установлены случаи ликвидацииюридического лица по решению суда на основании иска государственногооргана.
В настоящее время судами выработана единая позиция в отношенииисков ФНС о ликвидации юридических лиц в связи с отрицательнымзначением чистых активов, и формулируется эта позиция следующимобразом.
Закон не возлагает на суд обязанность принять решение оликвидации в случае выявления допущенных обществом нарушений закона.Такие нарушения должны быть настолько существенными, что позволили бысуду сделать вывод о невозможности дальнейшей деятельности общества.
Несоответствие размера чистых активов общества требованиямзаконодательства не носит неустранимого характера и может бытьисправлено в ходе дальнейшего осуществления хозяйственной деятельности(Постановление АС МО от 27.08.2014 №Ф05-8758/2014 по делу№А41-49477/13).
Источник: //afdanalyse.ru/publ/finansovyj_analiz/1/novyj_porjadok_opredelenija_stoimosti_chistykh_aktivov/12-1-0-298
Пример расчета стоимости чистых активов компании
Иногда оценщику необходимо провести “беглый” анализ общего состояния компаний. Для этого можно воспользоваться информацией о чистых активах компании, который можно подчеркнуть из бухгалтерского баланса.
Чистые активы отражают реальную стоимость имеющегося у компании имущества за исключением его долгов.
Таким образом, чистые активы составляют разницу между балансовой стоимостью всех активов компании и суммой долговых обязательств компании.
Где взять информацию для расчета чистых активов компании?
Данные о размере чистых активов компании содержатся в бухгалтерской отчетности. Величина чистых активов, определенная на начало и конец года, указывается в разделе об изменениях капитала (форма №3) вне зависимости от организационно-правовой формы всеми компаниями.
Как рассчитать чистые активы компании?
Порядок расчета величины чистых активов для акционерных обществ установлен Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29 января 2003 г.*
*Согласно Письму Минфина России от 26 января 2007г. N 03-03-06/1/39 общества с ограниченной ответственностью могут пользоваться правилами, разработанными для акционерных обществ.
Под стоимостью чистых активов компании понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов компании, суммы его пассивов.
Чистые активы рассчитывают на основании данных бухгалтерского баланса. При этом, в расчете участвуют не все показатели баланса.
Так, из состава активов необходимо исключить стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, и задолженность учредителей по взносам в уставный капитал.
А в составе пассивов не учитывают капитал и резервы (разд. III) и доходы будущих периодов (код 640 разд. V).
Пример расчета чистых активов компании
| Показатели баланса | Данные баланса |
| Актив баланса | |
| 1. Внеоборотные активы (разд. I): | |
| – остаточная стоимость основных средств (стр. 120) | 1 500 000 руб. |
| – капитальные вложения в незавершенное строительство (стр. 130) | 1 000 000 руб. |
| – долгосрочные финансовые вложения (стр. 140– | 500 000 руб. |
| 2. Оборотные активы (разд. II): | |
| – запасы | 100 000 руб. |
| – дебиторская задолженность, | 600 000 руб. |
| в том числе задолженность учредителей по взносам в уставный капитал | 30 000 руб. |
| – денежные средства– | 500 000 руб. |
| Пассив баланса | |
| 3. Капитал и резервы (разд. III): | |
| – уставный капитал– | 100 000 руб. |
| – нераспределенная прибыль | 1 400 000 руб. |
| 4. Долгосрочные обязательства (разд. IV): | |
| – долгосрочные займы | 800 000 руб. |
| 5. Краткосрочные обязательства (разд. V): | |
| – краткосрочные кредиты | 300 000 руб. |
| – задолженность перед бюджетом | 100 000 руб. |
| – прочие краткосрочные обязательства | 1 500 000 руб. |
В статье активов не участвует показатель задолженности учредителей по взносам в уставный капитал (30 000 руб.).
Актив = 1 500 000 + 1 000 000 + 500 000 + 100 000 + 600 000 – 30 000 + 500 000 = 4 170 000 руб.
Сумма активов составит 4 170 000 руб.
В расчет пассивов не войдут данные разд. III бухгалтерского баланса (1 500 000 руб.).
Пассив = 800 000 + 300 000 + 100 000 + 1 500 000 = 2 700 000 руб.
Сумма пассивов составит 2 700 000 руб.
ЧА = 4 170 000 – 2 700 000 = 1 470 000руб.
Стоимость чистых активов компании составляет 1 470 000 руб.
Что означает отрицательная величина чистых активов?
Если чистые активы компании являются отрицательной величиной, то значит размер долгов компании превышает стоимость всего имущества компании.
Недостаточность имущества – термин, который иногда применяется к компании при отрицательном размере чистых активов.
«Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного настоящим Федеральным законом на дату государственной регистрации общества, общество подлежит ликвидации».
ст.20 Закона об ООО
Похожее говорится и в законе об акционерных обществах:
«Если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, в том числе в случае, предусмотренном пунктом 7 настоящей статьи, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года обязано принять одно из следующих решений:
- об уменьшении уставного капитала общества до величины, не превышающей стоимости его чистых активов;
- о ликвидации общества»
Если вам необходима оценка стоимости компании, то обратитесь к нашим специалистам в области оценки.
Источник: //www.top-ocenka.com/ocenka-primer_rascheta_chistyix_aktivov.html
Расчет оценки чистых активов
Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая как разность между принимаемыми к расчету суммами активов общества и его пассивов.
Об этом сказано в пункте 1 Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ (утвержден приказом Минфина России и ФКЦБ РФ от 29 января 2003 г. № 10н, № 03-6/пз, далее – Порядок).
Акционерные общества должны произвести расчет оценки чистых активов в соответствии с этим Порядком.
А вот в отношении ООО в статье 20 Федерального закона от 8 февраля 1998 г.
№ 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон № 14-ФЗ) сказано, что они определяют стоимость чистых активов в порядке, установленном федеральным законом и издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами.
Поскольку для обществ с ограниченной ответственностью такой документ не разработан, они могут воспользоваться порядком, установленным для акционерных обществ (письма Минфина России , от 15 мая 2008 г. № 03-03-06/1/312).
В каких ситуациях предприятия должны производить расчет оценки чистых активов, расскажем далее.
Если предприятие – акционерное общество
Итак, акционерное общество в обязательном порядке должно определять величину чистых активов. И вот почему.
Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
Во-первых, информацию о стоимости чистых активов акционерного общества необходимо раскрывать в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности. Об этом сказано в пункте 6 Порядка.
В годовой отчетности стоимость чистых активов на начало и на конец года указывается в форме № 3 «Отчет об изменениях капитала» (в разделе «Справки»).
Кстати, с отчетности за 2011 год действуют новые формы отчетности, которые утверждены приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Для указанных сведений теперь предусмотрен отдельный раздел «Чистые активы».
Причем данные нужно приводить по состоянию на 31 декабря отчетного года и двух предшествующих годов.Отметим, что поскольку квартальная отчетность включает в себя только форму № 1 «Бухгалтерский баланс» и форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках», то расчет оценки чистых активов в промежуточной отчетности можно представить в произвольной форме. Например, в виде расчета, приведенного в приложении к Порядку.
Представление сведений в инспекцию
Во-вторых, сведения о стоимости чистых активов акционерного общества необходимо вносить в Единый государственный реестр юридических лиц. Это установлено пунктом 5 статьи 17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
Для этого в инспекцию ежеквартально представляют заявление о внесении сведений в ЕГРЮЛ по рекомендуемой форме № Р14002 «Заявление о внесении в ЕГРЮЛ сведений о том, что акционерное общество находится в процессе уменьшения уставного капитала, а также о стоимости чистых активов акционерного общества».
Его форма приведена в письме ФНС России от 21 мая 2010 г. № МН-37-6/2212.
Срок для подачи заявления аналогичен сроку для представления бухгалтерской отчетности – по истечении 30 дней после окончания квартала и 90 дней по окончании года. Причем рассчитывать величину чистых активов и подавать заявления должны и те акционерные общества, которые применяют «упрощенку» (письмо Минфина России от 15 июля 2010 г. № 03-11-06/2/111).
Обратите внимание: за нарушение сроков подачи заявления руководителя могут оштрафовать на сумму 5000 руб. (ч. 3 ст. 14.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях). Это следует из пункта 8 письма № МН-37-6/2212.
Выплата дивидендов
В-третьих, возможность выплаты дивидендов также зависит от величины чистых активов.
Акционерное общество не имеет права объявлять и выплачивать дивиденды, «если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью, определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций, либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения». Об этом сказано в пункте 1 статьи 43 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее – Закон № 208-ФЗ).
Если организация создана в форме ООО
Величину чистых активов необходимо рассчитать и для оценки действительной стоимости доли участника в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью. Ее определяют, например, в случае выхода участника из общества или в случае, когда необходимо выплатить стоимость доли (или части доли) участника по требованию его кредиторов.
Кроме того, для принятия решения о распределении прибыли между участниками общества с ограниченной ответственностью нужно знать величину его чистых активов.
Ведь организация не вправе распределять прибыль, если на момент принятия решения о ее распределении стоимость чистых активов меньше уставного капитала и резервного фонда (или станет меньше их размера в результате принятия такого решения). Это следует из пункта 1 статьи 29 Закона № 14-ФЗ.
Порядок расчета
Для оценки стоимости чистых активов составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности (п. 2 Порядка).
При этом в состав активов, принимаемых к расчету, согласно пункту 2 Порядка, включают:
– внеоборотные активы (раздел I Бухгалтерского баланса);
– оборотные активы (раздел II Бухгалтерского баланса), за исключением суммы фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.
В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются следующие статьи: – долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства; – краткосрочные обязательства по займам и кредитам; – кредиторская задолженность; – задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов; – резервы предстоящих расходов;
– прочие краткосрочные обязательства.
То есть в состав пассивов включают раздел IV Бухгалтерского баланса, а также раздел V Бухгалтерского баланса, за исключением статьи «Доходы будущих периодов». Рассмотрим на конкретном примере, как рассчитать стоимость чистых активов акционерного общества.
Размер уставного капитала ОАО «Мебельная фабрика» на 31 декабря 2010 года составляет 250 000 руб.
Расчет оценки чистых активов за 2010 год приведен на основании бухгалтерского баланса предприятия на 31 декабря 2010 года (см. табл.).
Контроль размера чистых активов акционерного общества
Пунктом 4 статьи 35 Закона № 208-ФЗ определено следующее: «Если по окончании второго финансового года или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, совет директоров (наблюдательный совет) общества при подготовке к годовому общему собранию акционеров обязан включить в состав годового отчета общества раздел о состоянии его чистых активов».
При этом раздел о состоянии чистых активов общества должен содержать: 1) показатели, характеризующие динамику изменения стоимости чистых активов и уставного капитала общества за три года, включая отчетный год (если общество существует менее чем три года – за каждый завершенный год); 2) результаты анализа причин, которые, по мнению совета директоров (наблюдательного совета) общества, привели к тому, что стоимость чистых активов оказалась меньше уставного капитала;
3) перечень мер по приведению стоимости чистых активов общества в соответствие с величиной его уставного капитала.
Если по окончании второго финансового года и последующих лет стоимость чистых активов общества: 1) окажется меньше уставного капитала, то общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего года обязано принять одно из следующих решений: – об уменьшении уставного капитала до величины, которая не превышает стоимость его чистых активов; – о ликвидации общества;2) окажется меньше его уставного капитала более чем на 25 процентов, то по окончании отчетных периодов (трех, шести, девяти месяцев или года) организация обязана опубликовать в СМИ уведомление о снижении чистых активов дважды с периодичностью один раз в месяц (п. 7 ст. 35 Закона № 208-ФЗ);
3) окажется меньше 100 000 руб. (величина минимального уставного капитала), то общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания года обязано принять решение о своей ликвидации (п. 11 ст. 35 Закона № 208-ФЗ).
В случае принятия решения об уменьшении уставного капитала сведения об этом вносятся в ЕГРЮЛ.
Для этого предприятие также должно подать в инспекцию в течение трех рабочих дней после даты принятия такого решения:
– заявление о внесении изменений в ЕГРЮЛ (по рекомендуемой форме № Р14002);
– решение об уменьшении уставного капитала.
Обратите внимание: если в течение указанных сроков предприятие не исполнит свои обязанности, кредиторы вправе потребовать от него досрочного исполнения соответствующих обязательств.
А в случае, если их исполнить невозможно, они вправе потребовать прекращения обязательств и возмещения связанных с этим убытков.
Кроме того, орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц (иные органы, наделенные соответствующими полномочиями), вправе предъявить в суд требование о ликвидации общества.
Воспользуемся условиями примера 1. Поскольку стоимость чистых активов ОАО «Мебельная фабрика» на 31 декабря 2010 года составила 915 000 руб., что превышает величину его уставного капитала (250 000 руб.), предприятие может принять решение о начислении и выплате дивидендов.
Отметим, что с 2011 года перечислять дивиденды необходимо в течение 60 дней с момента принятия решения об их выплате (Федеральный закон от 28 декабря 2010 г. № 409-ФЗ).
Сведения о стоимости чистых активов раскрывают в бухгалтерской отчетности. Кроме того, такие сведения ежеквартально вносятся в ЕГРЮЛ. Акционерному обществу необходимо контролировать величину чистых активов.
Источник: //www.glavbukh.ru/art/45935-neobhodimost-raschetov-razmera-chistyh-aktivov
Расчет и сверка стоимости чистых активов
Сверять стоимость чистых активов с размером уставного капитала — это все равно, что держать руку на пульсе. В течение года ситуация должна контролироваться, а к концу года мониторинг даст возможность принять важное решение.
Иначе вам предстоит, в лучшем случае, долгая процедура уменьшения уставного капитала, в худшем случае — ликвидация. И, конечно, грядущие изменения в законодательстве лучше изучить уже сейчас. Будьте внимательны и не дайте чистым активы «уйти в минус».
В 2011 году был принят Закон от 18 июля 2011 г.
№ 228-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части пересмотра способов защиты прав кредиторов при уменьшении уставного капитала, изменения требований к хозяйственным обществам в случае несоответствия уставного капитала стоимости чистых активов» (далее — Закон № 228-ФЗ).
В основном нормы Закона вступают в действие в 2012 году. С 1 января 2013 года вступают в силу лишь пункт 2 статьи 3 и статья 4 Закона, данные нормы регулируют положения о Едином федеральном реестре сведений о фактах деятельности юридических лиц (далее ЕФРСЮЛ).
Изменения приняты существенные и затронули ряд законодательных актов, но ситуация с чистыми активами не изменилась кардинально. Стоимость чистых активов по прежнему определяется на основании Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденного Приказом Минфина РФ № 10н, ФКЦБ РФ № 03-6/пз от 29 января 2003 года.
Стоимость чистых активов акционерного общества определяется как разница между суммами активов и пассивов акционерного общества.
Оценка актива и пассива акционерного общества производится с учетом требований ПБУ и других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.
Для оценки стоимости чистых активов акционерного общества составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности. Порядком установлены статьи актива и пассива, принимаемые к расчету.
В состав активов принимаются к расчету:
- внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);
- оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.
В состав пассивов, принимаются к расчету:
- долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;
- краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
- кредиторская задолженность;
- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
- резервы предстоящих расходов;
- прочие краткосрочные обязательства.
Оценка стоимости чистых активов производится акционерным обществом ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты.
Информация о стоимости чистых активов раскрывается в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.
Расчет чистых активов производится следующим образом:
| Раздел 1, 2 Бухгалтерского баланса | — | Раздел 4, 5 Бухгалтерского баланса | + | Доходы будущих периодов | — | Задолженность по взносам в Уставный капитал | = | Чистыеактивы |
Как видно, первые два показателя — это величина раздела 3 Бухгалтерского баланса. Потому формула определения стоимости чистых активов может быть представлена в форме:
| Раздел 3 Бухгалтерского баланса | + | Доходы будущих периодов | — | Задолженность по взносам в уставный капитал | = | Чистыеактивы |
Особые правила
Данный Порядок не распространяется на акционерные общества, осуществляющие страховую и банковскую деятельность.
Порядок расчета стоимости чистых активов организаторов азартных игр установлен Приказом Минфина России от 2 мая 2007 г. N 29н.
Порядка оценки стоимости чистых активов страховых организаций, созданных в форме акционерных обществ утвержден Приказом Минфина России N 7н, ФСФР РФ № 07-10/пз-н от 1 февраля 2007 г.
При определении стоимости чистых активов следует учитывать изменения, которые вносятся Законом № 228-ФЗ в соответствующие нормативно-правовые акты. Изменения вносятся в частности в пункт 3 статьи 35 Закона от 26 декабря 1995 г.№ 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и в пункт 2 статьи 30 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Стоимость чистых активов общества по прежнему оценивается по данным бухгалтерского учета.
Порядок теперь устанавливается:
- Министерством финансов Российской Федерации;
- федеральным органом исполнительной власти в области финансовых рынков (ФСФР);
- иными федеральными органами исполнительной власти, если такая оценка предусмотрена другими федеральными законами для отдельных видов деятельности.
Такой порядок расчета не распространяется на кредитные организации.
Важный момент
Кредитные организации вместо стоимости чистых активов должны рассчитывать величину собственных средств (капитала), определяемую в порядке, установленном Банком России.
С 2012 года перестают действовать нормы подпункта «ф» пункта 1 статьи 5 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
Теперь акционерные общества не будут ежеквартально представлять в ИФНС сведения о величине чистых активов (подп. «б» п. 1 ст. 3 и п. 1 ст. 6 Закона № 228-ФЗ). Связано это с тем, что величина чистых активов исключена из сведений, отражаемых в ЕГРЮЛ.
Однако, как и акционерные общества в годовом отчете раздел о состоянии чистых активов теперь заполняют и общества с ограниченной ответственностью.
Статья 30 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» в новой редакции получила название «Фонды и чистые активы общества». Согласно пункту 3 указанной статьи в годовом отчете общества раздел о состоянии чистых активов общества должен содержать:
— показатели, характеризующие динамику изменения стоимости чистых активов и уставного капитала общества за три последних завершенных финансовых года, включая отчетный год, или, если общество существует менее чем три года, за каждый завершенный финансовый год;
— результаты анализа причин и факторов, которые, по мнению единоличного исполнительного органа общества, совета директоров (наблюдательного совета) (в случае образования в обществе указанного совета), привели к тому, что стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала;
— перечень мер по приведению стоимости чистых активов общества в соответствие с размером его уставного капитала.
Все в РЕЕСТР
Сведения о стоимости чистых активов на последнюю отчетную дату с 2013 года представляются только в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц. В соответствии с вновь введенной статьей 7.
1 Федерального закона от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» сведения, подлежащие опубликованию согласно законодательству РФ о государственной регистрации юридических лиц, а также иные сведения вносятся в ЕФРСЮЛ.
ЕФРСЮЛ представляет собой федеральный информационный ресурс и формируется посредством внесения в него сведений, предусмотренных Законом № 228-ФЗ.Сведения, содержащиеся в ЕФРСЮЛ, подлежат размещению в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.
Порядок формирования и ведения Единого федерального реестра ЮЛ устанавливается уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти и не должен быть препятствием для быстрого и свободного доступа любого заинтересованного лица к содержащимся в этом реестре сведениям.
Размещение в Интернете указанных сведений органами государственной власти, органами местного самоуправления осуществляется без взимания платы.
Обязательному внесению в ЕФРСЮЛ подлежат сведения о следующих фактах деятельности:
- создание юридического лица, в том числе путем реорганизации;
- юридическое лицо находится в процессе реорганизации;
- юридическое лицо находится в процессе ликвидации;
- решение уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц, о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ;
- исключение юридического лица из ЕГРЮЛ или ликвидация юридического лица;
- прекращение деятельности унитарного предприятия, имущественный комплекс которого продан в порядке приватизации или внесен в качестве вклада в уставный капитал открытого акционерного общества;
- уменьшение или увеличение уставного капитала;
- назначение или прекращение полномочий единоличного исполнительного органа юридического лица;
- изменение адреса (места нахождения) юридического лица;
- сведения о стоимости чистых активов юридического лица, являющегося акционерным обществом, на последнюю отчетную дату;
- сведения о стоимости чистых активов юридического лица, являющегося обществом с ограниченной ответственностью, в случаях, предусмотренных Законом № 14-ФЗ;
- сведения о получении лицензии, приостановлении, возобновлении действия лицензии, переоформлении лицензии, об аннулировании лицензии или о прекращении по иным основаниям действия лицензии на осуществление конкретного вида деятельности;
- сведения о вынесении арбитражным судом определения о введении наблюдения;
- сведения, внесение которых предусмотрено другими федеральными законами;
- иные сведения, которые юридическое лицо вносит по своему усмотрению, за исключением сведений, доступ к которым ограничен в соответствии с законодательством РФ.
Понятно, что величина чистых активов и другая информация будет общедоступна , поскольку сведения, содержащиеся в ЕФРСЮЛ, являются открытыми, за исключением сведений, доступ к которым ограничен в соответствии с законодательством РФ.
Равнение на чистые активы
С 1 января 2012 года вступают в силу изменения, касающиеся уменьшения уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, внесенные Законом № 228-ФЗ.
Так, со следующего года общество с ограниченной ответственностью обязано принять решение об уменьшении уставного капитала общества до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, либо решение о ликвидации общества, если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала. Решение принимается обществом не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года.
Нововведение
С 2012 года независимо от размера чистых активов по окончании второго финансового года решение об уменьшении уставного капитала обществом может не приниматься.
По решению собрания общества увеличить размер чистых активов можно за счет вкладов участников. Такая обязанность для участников должна быть предусмотрена уставом общества. Если обязанность не была предусмотрена уставом общества при учреждении, то можно внести соответствующие изменения в устав на основании единогласного решения общего собрания участников общества.
Если необходимость большего числа для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества, то решение общего собрания участников о внесении вкладов в имущество общества может быть принято большинством не менее двух третей от общего числа участников общества.
Увеличиваем чистые активы
С 2011 года вступила в действие норма подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса.
С указанного периода не учитываются при налогообложении прибыли имущество, имущественные и неимущественные права в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами и участниками.
Раннее такой возможности не было.
Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса от обложения освобождались доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации (физического лица), если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада передающей стороны. И то при условии, что полученное имущество в течение года со дня его получения не передается третьим лицам, за исключением денежных средств .
В настоящее время увеличение чистых активов может производиться в любом размере без последствий в налоговом учете. Условие о дальнейшем использовании вклада в новой норме тоже отсутствует.
Если общество направляло средства на увеличение чистых активов до 2011 года, то соответствующая сумма дохода учитывалась при определении базы по налогу на прибыль. В соответствии с частью 2 статьи 4 Закона от 28 декабря 2010 г. № 409-ФЗ положения подпункта 3.
4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года. То есть обществам предоставляется возможность пересчитать налогооблагаемую базу.Для этого придется заполнить уточненные налоговые декларации и представить в налоговую инспекцию.
Получение вклада в имущество не учитывается в доходах при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на основании подпункта 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса.
Важный момент
Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом (п. 7 ст. 78 НК РФ) .
В случае пропуска указанного срока можно обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности — со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (письмо УФНС РФ по г. Москве от 22 марта 2010 г. N 16-15/029270@).
Источник: //bukhuchet.ru/2011/12/29/raschet-i-sverka-stoimosti-chisth-aktivov/
Чистые активы в балансе
В статье определим, какие имущественные, материальные и денежные ценности экономического субъекта можно отнести к чистым активам. Предоставим формулу расчета, расскажем, как проанализировать и улучшить показатели.
КонсультантПлюс БЕСПЛАТНО на 3 дня
Получить доступ
Успешное ведение бизнеса невозможно без детального анализа финансово-экономических показателей хоздеятельности экономического субъекта.
Чтобы оценить имущественное и финансовое положение организации и своевременно принять верные управленческие решения, необходимо определить важные коэффициенты платежеспособности и рентабельности.
Одним из ключевых расчетных показателей признан расчет стоимости чистых активов по балансу.
Чистые активы организации (ЧА) — это сумма средств экономического субъекта, определенная расчетным путем, которая останется в распоряжении компании после полного погашения долговых обязательств. Иными словами, величина чистых активов вычисляется как арифметическая разница между совокупными показателями имущественных, материальных и финансовых ценностей компании и принятых обязательств.
Отметим, что расчет стоимости чистых активов по балансу является обязательным для организаций. Вычисление показателя осуществляется раз в год на основании данных бухотчетности. Отражаются показатели в третьем разделе отчета об изменениях (движениях) капитала, чистые активы — это (в балансе) строка 360 данной отчетной формы.
Анализ показателей
Завершив арифметические расчеты, переходим к анализу полученного результата. При положительной сумме чистых активов в балансе можно сделать вывод о прибыльности и высокой платежеспособности компании. И, соответственно, чем выше показатель, тем рентабельнее предприятие.
Отрицательные чистые активы — это показатель низкой платежеспособности предприятия.
Иными словами, компания с отрицательным показателем ЧА, вероятнее всего, скоро обанкротится, попросту фирме будет нечем расплатиться с долгами.
Однако в такой ситуации необходимо учитывать исключительные обстоятельства. Например, компания только образовалась и еще не покрыла своих затрат, либо предприятие получило большой кредит на расширение.Увеличение чистых активов можно осуществить за счет увеличения уставного, резервного или добавочного капиталов либо сокращением долгов учредителя перед предприятием.
Расчет оценки стоимости чистых активов акционерного общества
Источник: //ppt.ru/forms/buh-uchet/activi-v-balanse
